{"id":628,"date":"2025-04-10T14:10:41","date_gmt":"2025-04-10T14:10:41","guid":{"rendered":"https:\/\/revista.planagro.uy\/?p=628"},"modified":"2025-04-14T15:07:24","modified_gmt":"2025-04-14T15:07:24","slug":"beneficios-fiscales-para-el-sector-agropecuario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/2025\/04\/10\/beneficios-fiscales-para-el-sector-agropecuario\/","title":{"rendered":"Beneficios fiscales para el sector agropecuario"},"content":{"rendered":"\n
\n

Cra. Montserrat Gonz\u00e1lez
Ecovis Uruguay<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

En este art\u00edculo repasaremos los diversos beneficios fiscales que aplican sobre las
rentas (o tienen en cuenta los ingresos del productor) en el sector agropecuario. Hay de
los muy sencillos que aplican casi autom\u00e1ticamente y algunos que requieren un poco
m\u00e1s de asesoramiento, gesti\u00f3n preparaci\u00f3n y procesamiento de informaci\u00f3n.
Dado que algunos beneficios est\u00e1n condicionados a la forma de tributar de los
productores, previo al an\u00e1lisis de los mismos haremos un brev\u00edsimo repaso de c\u00f3mo
tributa el sector respecto a lo que tiene que ver con las rentas obtenidas.<\/em><\/p>\n\n\n\n


Los productores agropecuarios pueden liquidar IMEBA o IRAE dependiendo de la forma
jur\u00eddica que adopten, de la cantidad de hect\u00e1reas que explotan, del monto de ingresos
y del tipo de ingresos.
No obstante lo mencionado, aquellos productores que re\u00fanen las condiciones para
tributar IMEBA pueden igualmente optar por tributar IRAE.
Tambi\u00e9n hay determinados tipos de contribuyentes como ser las sociedades an\u00f3nimas,
los establecimientos permanentes de entidades no residentes, entre otros, que
preceptivamente (independientemente de las hect\u00e1reas que exploten y de los ingresos
que obtengan) deben tributar IRAE no pudiendo ejercer la opci\u00f3n mencionada
anteriormente.
Normalmente se da que los contribuyentes de IMEBA son productos medianos y
peque\u00f1os ya que son aquellos que explotan hasta 1.250 hect\u00e1reas coneat 100 y tienen
ingresos inferiores a 2.000.000 de UI lo que a la cotizaci\u00f3n de hoy equivale
aproximadamente a USD 286.000.
El tributar IMEBA tiene, en principio, algunas ventajas para los productores ya que no
tienen la obligaci\u00f3n de presentar declaraciones juradas ante el fisco, (el IMEBA es
recaudado v\u00eda retenci\u00f3n que les efect\u00faa el comprador de los bienes que vende el
productor), por ende tampoco tienen la obligaci\u00f3n de llevar una contabilidad. Decimos
en principio porque puede suceder que por el tipo de persona jur\u00eddica adoptada deba
igualmente llevar una contabilidad o porque necesite recurrir a financiamiento externo y
en ese caso la entidad financiera otorgante del pr\u00e9stamo les requiere balances e
informaci\u00f3n proyectada a efectos de analizar la capacidad de repago.
Lo cierto es que para los que optan por tributar IMEBA, la tarea concerniente al
cumplimiento fiscal tiende a ser m\u00ednima. S\u00ed importa resaltar que los contribuyentes de
IMEBA no pueden recuperar el IVA compras incluido en las adquisiciones de bienes y
servicios. Si bien es cierto que la mayor\u00eda de los insumos agropecuarios est\u00e1n
exonerados de IVA (como ser alambre, semillas, fertilizantes, productos veterinarios)
hay algunos bienes y servicios que son frecuentes e importantes en la actividad que
est\u00e1n gravados por el impuesto y al no poder recuperarlo ese IVA termina siendo un
costo. A v\u00eda de ejemplo tenemos los fletes, las comisiones por ventas y compras de
ganado, las comisiones por venta de granos y de lana, las provisiones de alimentos y
productos de limpieza para el personal, repuestos, honorarios profesionales, etc.
Los contribuyentes del IRAE ya sea por opci\u00f3n o porque preceptivamente deben tributar
dicho impuesto, toman el IMEBA retenido por el comprador como pago a cuenta del
IRAE y recuperan el IVA compras incluido en las adquisiciones de bienes y servicios
que integran directa e indirectamente el costo de los bienes producidos. Un detalle no
menor es que ese IVA que se recupera, si bien es a trav\u00e9s de certificados de cr\u00e9dito,
los mismos se pueden pedir no s\u00f3lo para pagar sus propios impuestos sino para pagar
contribuciones especiales a la seguridad social o pagar a los proveedores. Tambi\u00e9n
desde un tiempo atr\u00e1s se permite pagar con ese cr\u00e9dito el impuesto de ense\u00f1anza
primaria del campo donde se desarrolla la explotaci\u00f3n.
Por ende, es importante analizar bien la estructura del negocio, las caracter\u00edsticas de la
explotaci\u00f3n que se piensa realizar y por ende los recursos que se van a necesitar y en
funci\u00f3n de ello evaluar (suponiendo que ni la forma jur\u00eddica ni la cantidad de hect\u00e1reas
sean una condicionante) si conviene tributar IMEBA dej\u00e1ndolo como impuesto definitivo
o tributar IRAE.
A continuaci\u00f3n, luego de este sobrevuelo sobre la tributaci\u00f3n a las rentas en el sector
agropecuario, mencionaremos los beneficios fiscales que goza el sector.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Beneficios espec\u00edficos para contribuyentes de IRAE<\/strong>
1.Gasto del ejercicio
Existen varios conceptos de inversiones que a los efectos de la liquidaci\u00f3n del IRAE se
pueden considerar gasto del ejercicio en que se incurren por lo que ello implica bajar la
renta imponible en el mismo ejercicio en que se incurri\u00f3 y no esperar a recuperar el
impuesto a trav\u00e9s de la amortizaci\u00f3n.
Estas inversiones son:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  • Cultivos anuales<\/li>\n\n\n\n
  • Implantaci\u00f3n de praderas permanentes<\/li>\n\n\n\n
  • Alambrados<\/li>\n\n\n\n
  • Tajamares, alumbramientos de agua, tanques australianos, pozos, bombas,
    molinos, ca\u00f1er\u00edas distribuci\u00f3n de agua, bebederos, obras de riego<\/li>\n\n\n\n
  • Implantaci\u00f3n de bosques protectores o de rendimiento<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n


    Deducci\u00f3n incremental de ciertos gastos<\/strong>
    Adicionalmente, existen una serie de gastos que cumpliendo con ciertas condiciones
    pueden considerarse en forma incremental en un 50% adicional al monto contratado, a
    saber:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    • Honorarios profesionales<\/li>\n\n\n\n
    • Capacitaci\u00f3n<\/li>\n\n\n\n
    • Investigaci\u00f3n<\/li>\n\n\n\n
    • Semilla etiquetada<\/li>\n\n\n\n
    • Gen\u00e9tica animal<\/li>\n\n\n\n
    • Contrataci\u00f3n de seguros para cultivos agr\u00edcolas de \u00edndice para d\u00e9ficit h\u00eddrico.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

      Exoneraci\u00f3n por inversiones <\/strong>
      Ley No. 15.903 (a\u00f1o 1987) con redacci\u00f3n dada por Ley 18.083 ( a\u00f1o 2006)
      Por otro lado, determinadas inversiones que vamos a listar a continuaci\u00f3n pueden
      bajarse de la renta neta gravada por IRAE. Dicha deducci\u00f3n asciende al 40% del costo
      de la inversi\u00f3n y no puede superar el 40% de la renta neta fiscal gravada. Las
      inversiones son:<\/p>\n\n\n\n

        \n
      • Maquinaria agr\u00edcola<\/li>\n\n\n\n
      • Mejoras fijas: tajamares, represas, pozos y perforaciones, molinos, tanques
        australianos, bombas de agua, bretes, tubos, cepos, balanza fija, porteras,
        gallinero, chiquero, conejeras, represas para irrigaci\u00f3n, tanques de fr\u00edo,
        instalaciones para energ\u00eda y paneles solares<\/li>\n\n\n\n
      • Hardware: equipos de trazabilidad<\/li>\n\n\n\n
      • Veh\u00edculos: camiones<\/li>\n\n\n\n
      • Fertilizantes fosfatados (incorporados por Ley 18.341)
        Para aplicar este beneficio el contribuyente de IRAE debi\u00f3 tener ingresos en el ejercicio
        anterior inferiores a UI 10.000.000 que a la cotizaci\u00f3n de hoy ascender\u00eda a
        aproximadamente USD 1.440.000.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
        \n
        \n

        Exoneraci\u00f3n Ley de Inversiones (Ley No. 16.906, a\u00f1o 1998) via proyectos de
        inversi\u00f3n presentados a COMAP<\/strong>
        El r\u00e9gimen de promoci\u00f3n de inversiones est\u00e1 orientado a los contribuyentes de Impuesto
        a la Rentas de Actividades Econ\u00f3micas (IRAE) que obtengan rentas gravadas (excepto
        Entes Aut\u00f3nomos y servicios descentralizados del dominio industrial y comercial del
        estado) y las Cooperativas. Los beneficios que se pueden obtener son:<\/p>\n\n\n\n

          \n
        • Exoneraci\u00f3n de impuesto a la renta (IRAE)<\/li>\n\n\n\n
        • Exoneraci\u00f3n de impuesto al patrimonio (IP),<\/li>\n\n\n\n
        • Exoneraci\u00f3n de tasas y tributos a la importaci\u00f3n,<\/li>\n\n\n\n
        • Devoluci\u00f3n del Impuesto al Valor Agregado (IVA).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n


          Para obtener los beneficios es necesario adem\u00e1s de comprometerse con cierta
          inversi\u00f3n, generar aumentos o mejoras en ciertos indicadores que generan
          externalidades positivas para la econom\u00eda y el medio ambiente los cuales permiten
          obtener puntos en la matriz de indicadores.
          Hay cinco indicadores b\u00e1sicos en los cuales la empresa solicitante debe comprometerse
          a cumplir alguno de ellos, no tiene que cumplir con los 5 ellos son:<\/p>\n\n\n\n

            \n
          • Generaci\u00f3n de empleo<\/li>\n\n\n\n
          • Aumento de exportaciones<\/li>\n\n\n\n
          • Descentralizaci\u00f3n<\/li>\n\n\n\n
          • Tecnolog\u00edas Limpias<\/li>\n\n\n\n
          • Investigaci\u00f3n, desarrollo e Innovaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

            (En lo que refiere a las inversiones relativas al agua como ser tajamares, pozos , tanques australianos,
            etc el contribuyente debe optar entre considerarlo gasto del ejercicio como se mencion\u00f3 anteriormente
            o considerarlo como un activo y computar como renta exonerada el 40% del costo de la inversi\u00f3n, o sea
            los beneficios no se aplican en forma acumulada).
            Adem\u00e1s, hay indicadores sectoriales dependiendo del sector en el que opera la
            empresa.
            Concretamente para el agro los indicadores sectoriales dentro de los cuales se puede
            elegir para comprometerse son:<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

            <\/p>\n\n\n\n

            \n
              \n
            • Mejora de la empleabilidad del personal a trav\u00e9s de la capacitaci\u00f3n al personal<\/li>\n\n\n\n
            • Pr\u00e1cticas formativas sistema de formaci\u00f3n dual<\/li>\n\n\n\n
            • Inversiones en adaptaci\u00f3n al cambio clim\u00e1tico<\/li>\n\n\n\n
            • Diferenciaci\u00f3n de productos y procesos a trav\u00e9s de certificaciones oficiales o
              internacionales que den cuenta del producto o proceso productivo<\/li>\n\n\n\n
            • Encalado de sueldos teniendo por objetivo ajustar la acidificaci\u00f3n de los suelos<\/li>\n\n\n\n
            • Contribuci\u00f3n a las exportaciones del sector agropecuario<\/li>\n\n\n\n
            • Inversiones en generaci\u00f3n de energ\u00eda proveniente de fuentes renovables- nivel
              tecnol\u00f3gico del producto elaborado.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n


              La empresa solicitante que presente el proyecto de inversi\u00f3n debe alcanzar como
              m\u00ednimo un punto en la matriz de indicadores, con ello se asegura una exoneraci\u00f3n de
              IRAE de por lo menos un 30% del monto de la inversi\u00f3n a gozar en un periodo m\u00ednimo
              de 4 a\u00f1os (con 4 a\u00f1os de gracia para la obtenci\u00f3n de renta fiscal), adicionalmente a los
              restantes beneficios que listamos anteriormente.
              Las ponderaciones para el c\u00e1lculo del puntaje que se le asigna al proyecto y en funci\u00f3n
              de ello el porcentaje de exoneraci\u00f3n de IRAE y plazo para utilizar el beneficio surgen de
              la siguiente matriz:<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

              Indicador <\/strong><\/td>Puntaje <\/td>Ponderaci\u00f3n<\/td><\/tr>
              Generaci\u00f3n de empleo <\/td>0 a 10<\/td>0,50<\/td><\/tr>
              Aumento de exportaciones<\/td>0 a 10<\/td>0,20<\/td><\/tr>
              Descentralizaci\u00f3n<\/td>0 a 10<\/td>0,15<\/td><\/tr>
              Tecnolog\u00edas limpias<\/td>0 a 10<\/td>0,20<\/td><\/tr>
              Investigaci\u00f3n, desarrollo e Innovaci\u00f3n<\/td>0 a 10<\/td>0,20<\/td><\/tr>
              Indicador Sectorial<\/td>0 a 10<\/td>0,25<\/td><\/tr>
              Total<\/td><\/td><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n


              El m\u00ednimo de un punto debe alcanzarse en el total entre los indicadores mencionados
              en la tabla sin contar descentralizaci\u00f3n. Cuanto mayor sea la inversi\u00f3n y mayor el
              puntaje que se logre en la matriz de indicadores, mayor ser\u00e1 el porcentaje de
              exoneraci\u00f3n y el plazo para utilizar el beneficio.
              Interesa se\u00f1alar que si bien hay que preparar el proyecto y esto puede parecer para
              algunos productores algo inalcanzable o complejo para su estructura, lo cierto es que
              en el agro se realizan determinadas inversiones en forma bastante recurrente como ser
              aguadas, alambrados, instalaci\u00f3n de bebederos y por ende su correspondiente
              instalaci\u00f3n de conducci\u00f3n de agua desde el tajamar, pozo o tanque australiano hasta
              los bebederos en los potreros, plantaciones de monte para abrigo o sombra, etc. Nuestra
              experiencia de a\u00f1os en el sector, nos muestra que todo este tipo de inversiones califican
              para un proyecto y si se obtiene la exoneraci\u00f3n fiscal su costo se reduce
              significativamente.
              Entonces, este r\u00e9gimen habilita a realizar mejoras sustanciales en la producci\u00f3n agr\u00edcola
              y ganadera y a su vez ayuda a mitigar los efectos del cambio clim\u00e1tico, amortiguando o
              alivianando el costo de las mismas. Tambi\u00e9n es importante se\u00f1alar que dichas
              inversiones pueden ser realizadas con capital propio o ajeno y adem\u00e1s pueden
              realizarse en un periodo de tiempo que excede el ejercicio fiscal. La empresa en el
              proyecto debe indicar la forma en que va a ir ejecutando las inversiones, no tiene que
              ahogarse haciendo todas las inversiones juntas en un \u00fanico ejercicio fiscal.<\/p>\n\n\n\n

              <\/div>\n\n\n\n

              Beneficios espec\u00edficos para los contribuyentes del IMEBA<\/strong><\/p>\n\n\n\n


              Cr\u00e9dito por inversiones para enfrentar d\u00e9ficit h\u00eddrico<\/strong>
              Este cr\u00e9dito est\u00e1 regulado por la Ley 18.747 (a\u00f1o 2011). Consiste en un cr\u00e9dito del 10%
              del monto de las inversiones, sin IVA, realizadas en: tajamares, pozos y perforaciones,
              molinos de viento, tanques australianos, motores y bombas para extraer agua, represas
              con destino a irrigaci\u00f3n o abrevadero, instalaciones para la distribuci\u00f3n de energ\u00eda
              el\u00e9ctrica para el funcionamiento del sistema de riego o abrevadero, ca\u00f1er\u00edas de
              distribuci\u00f3n de agua y bebederos.
              Adicionalmente, el productor puede recuperar el IVA incluido en las adquisiciones de
              dichos bienes. Para ello se exige que las facturas cumplan con los requisitos formales
              que exige la normativa fiscal y el IVA est\u00e9 discriminado en la misma.
              El cr\u00e9dito se materializa mediante certificados de cr\u00e9ditos que emite la DGI y que
              pueden ser utilizados por el productor para cancelar sus obligaciones tributarias ante
              DGI o ante BPS.
              El productor deber\u00e1 cumplir ciertos requisitos previos a la solicitud del beneficio adem\u00e1s
              de que debe informar la inversi\u00f3n que va a realizar ante el MGAP. Luego de ejecutada
              la inversi\u00f3n deber\u00e1 presentar las facturas que documenten la misma.
              Las inversiones deber\u00e1n ser por un monto superior a UI 4.000 aproximadamente (seg\u00fan
              la cotizaci\u00f3n actual) USD 580.<\/p>\n\n\n\n

              <\/p>\n\n\n\n

              Cr\u00e9dito por adquisiciones de fertilizantes fosfatados<\/strong>
              Este cr\u00e9dito tiene su origen en el articulo 24 de la Ley 18.341 (a\u00f1o 2008) que establece
              un cr\u00e9dito equivalente al 12% del costo de adquisici\u00f3n de fertilizantes fosfatados en
              cualquiera de sus f\u00f3rmulas con f\u00f3sforo \u00fanicamente destinados a la instalaci\u00f3n y
              refertilizaci\u00f3n de praderas permanentes.
              Dicho cr\u00e9dito podr\u00e1 utilizarse para cancelar las obligaciones propias del contribuyente
              con BPS.
              Los productores deben acreditar el gasto mediante el correspondiente comprobante de
              compra. El beneficio alcanza a las f\u00f3rmulas que aportan \u00fanicamente f\u00f3sforo al suelo
              (superfosfatos e hiperfosfatos) y no incluye a los fertilizantes compuestos con Nitr\u00f3geno
              y\/o Potasio.
              Cabe se\u00f1alar que en lo que tiene que ver a las compras de fertilizantes fosfatados a los
              contribuyentes del IRAE les aplica el beneficio de exoneraci\u00f3n por inversiones seg\u00fan
              Ley 15.903 con los topes mencionados al describir dicho beneficio.<\/p>\n\n\n\n

              Deducci\u00f3n de IVA en adquisiciones de Gasoil<\/strong>
              Los productores de ganado bovino y ovino, leche, arroz, frutas flores y hortalizas
              contribuyentes del IMEBA tienen derecho a un cr\u00e9dito por el IVA incluido en las compras
              de gasoil, para ello deber\u00e1n contar con facturas que cumplan con todos los requisitos
              formales y adem\u00e1s documenten \u00fanicamente compras de gasoil.
              Este beneficio est\u00e1 limitado dependiendo del sector donde opere el productor
              El cr\u00e9dito es autom\u00e1tico y tiene su origen en las leyes 19.595 y 19.602, ambas leyes del
              a\u00f1o 2018.<\/p>\n\n\n\n

              <\/div>\n\n\n\n

              Beneficios que aplican a todo el sector independientemente si son contribuyentes del IRAE o del IMEBA<\/strong>
              1.Cr\u00e9dito fiscal por Impuesto Municipal
              Consiste en un cr\u00e9dito del 100% del impuesto municipal abonado en ocasi\u00f3n de venta
              de semovientes. Este cr\u00e9dito tiene un tope que asciende al 0,7% de los ingresos anuales
              los que a su vez est\u00e1n topeados en UI 2.500.000. En otras palabras, el tope del cr\u00e9dito
              asciende a UI 17.500 lo que equivale a unos USD 2.500 aproximadamente.
              El cr\u00e9dito se puede utilizar para abonar las contribuciones especiales a la seguridad
              social o impuestos recaudados por DGI. Este beneficio tiene su origen en el art\u00edculo 11
              de la Ley 18.910 (a\u00f1o 2012).
              Es un beneficio que opera casi que autom\u00e1ticamente, lo \u00fanico que debe hacer el
              productor es poner su n\u00famero de RUT en las guias de propiedad y tr\u00e1nsito de ganado.
              <\/p>\n\n\n\n

              <\/div>\n\n\n\n

              Conclusi\u00f3n<\/strong>
              Como se puede ver a lo largo de los a\u00f1os se han aprobado varios beneficios para
              acompa\u00f1ar las vicisitudes que enfrenta el sector y a su vez con miras a impulsar nuevas
              formas de producir buscando aprovechar al m\u00e1ximo los recursos naturales sin descuidar
              los mismos ni agotarlos y promoviendo una mejora continua para valorizar los productos
              y ofrecer tanto al mercado local como internacional productos de calidad.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

              Cra. Montserrat Gonz\u00e1lezEcovis Uruguay En este art\u00edculo repasaremos los diversos beneficios fiscales que aplican sobre…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":700,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[23],"tags":[25],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/628"}],"collection":[{"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=628"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/628\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":657,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/628\/revisions\/657"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media\/700"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=628"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=628"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/revista.planagro.uy\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=628"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}